世界銀行新營商環境評估體系（BEE）以原有DB評價體系為基礎，聚焦企業全生命周期的中觀和微觀環境，囊括從企業開辦、運營到破產的10項指標領域，并對每項指標從監管政策質量、公共服務可及度、企業辦事便利度三個維度進行綜合評估，進一步拓寬了考察視野。

稅收對于一個國家的經濟發展至關重要。與DB相比，BEE的“納稅”指標有著更豐富的內涵。在二級指標中，稅務監管質量二級指標和稅務機關服務質量二級指標的大部分內容都是新領域。此外，BEE還涵蓋了環境保護方面的稅務舉措，以衡量一個經濟體是否通過財政手段來限制危害環境的活動。

基于豐富的國際國內營商環境評價經驗，清研集團將對BEE評估體系10項指標進行深入解讀與分析，以把握指標評價重點和評價動向，為政府和相關機構給予專業性參考意見。本期將聚焦“納稅（Taxation）”領域，圍繞指標設置依據、指標構成進行解讀，并與DB該指標評價內容進行對比分析。

1 “納稅”指標設置依據

稅收是一種強有力的政策工具，政府通過征稅獲取收入，為社會運營提供資金，并提供公共商品和服務。稅收對私營部門發展的影響具有兩面性，一方面它為基礎設施、人力資本投入、執法等公共服務提供資金，給私營部門的增長和發展創造了有利條件；另一方面，過度征稅會導致市場經濟扭曲，改變投資者決策，容易引起企業逃稅行為。同樣，繁瑣的法規、對稅務報告的復雜要求以及與納稅機關頻繁的溝通給私營企業帶來了相當大的合規成本，阻礙企業納稅走向正規合法化。研究稅收制度的主要特征，發現當前納稅方面的主要問題，有助于推動私營部門改革發展。

學術研究強調了稅收制度中四個影響經濟發展和投資決策的關鍵因素：（1）稅收制度的復雜性；（2）稅收管理系統的效率；（3）稅收負擔；（4）遵守稅收法規的成本。因此，BEE指標包含了解決以上所有問題的措施。

稅收的復雜性是在稅收制度制定和改革中衍生出來的。雖然當前稅收復雜性還沒有一個被普遍接受的定義，但實證研究明確指出，稅收立法的復雜性往往與信息過載、混亂、不確定性和納稅人的挫敗感有關。此外，稅收立法的復雜性和不確定性還表現在多重稅率、稅法語言表述的不確定和稅法變化的不一致，這會對外國投資產生明顯的負面影響。相反，清晰、簡明、具體的立法更受歡迎。國際貨幣基金組織和經合組織的稅收報告表明，清晰、明確的稅收法規能夠促進經濟增長。

稅收管理系統的效率是影響企業稅收合規成本的另一個方面。學術研究表明，得益于企業生產力和經濟增速的提升，稅收征管過程中的經濟主體可以輕松獲取信息，建立電子稅務系統，采用有效的風險管理策略，并確保運營透明度。其他研究表明，投資構建電子稅費申報和繳納系統能有效降低稅收合規成本，減少企業腐敗和逃稅行為，也能激發組織變革，加強企業內部對信息技術的應用。同樣地，公正、便捷和高效的稅務爭端解決機制對維護納稅人質疑權和公平聽證權至關重要。

全球化及其引起的資本流動性增長給各國政府帶來了越來越大的稅收競爭壓力。對各種稅收競爭策略進行分析發現，減稅是吸引跨國投資者進入和阻止國內資本外流最常用的舉措。但是這種方法忽略了一個事實，即投資者不僅關注稅收負擔，還關注上述稅收制度的其他方面，如稅收制度的復雜性和稅收管理系統的效率。通過提供適當的監管框架和公共服務，有效減輕合規負擔。

2 “納稅”指標構成

BEE在“納稅”領域設置了三組指標：分別是（a）稅收法規的質量（監管框架支柱），（b）稅務管理部門提供的服務（公共服務支柱），以及（c）稅收負擔和稅收制度的效率（前二者結合的實際效率）。

與原DB納稅指標相比，BEE指標涵蓋了新議題，涉及的范圍更廣。BEE制定了一個框架，為稅收法規復雜性、稅收系統效率、稅收負擔和合規成本評估提供了思路和參考。稅收法規的質量和稅務機關提供的大部分服務都屬于新議題。稅收負擔將通過總稅率和繳納費率來衡量，其以DB中的方法為基礎，并根據外部小組審查建議進行了修訂，以使其能夠代表各個國家的經濟狀況，并納入稅收的經濟歸宿。稅收系統的效率將建立在原納稅指標的基礎上。此外，BEE還涵蓋環境稅收，利用財政工具阻止或限制對環境有害的活動。該框架將以國際公認的稅收政策和管理領域的最佳方法來評估上述指標。

a 稅收法規的質量（監管框架）

了解一個國家稅收復雜性帶來的負面影響是至關重要的，但很難量化稅收立法的復雜性和模糊性，所以在全球范圍內對其進行評估必然具有高度主觀性。然而，可以客觀衡量的包括以下四點：（1）是否存在某種制度來解決稅收法規的模糊性問題；（2）稅收法規是否長期穩定；（3）稅務記錄的歸檔和保存是否繁瑣；（4）制定稅收法規的過程是否透明。這組指標將側重于以下稅收法規復雜性的驅動因素和這些問題的解決機制：

（1）解決稅收法規的明確性問題。該指標考察是否建立可向公眾提供政策解讀、常見問題解答、收集企業意見的系統。該指標還將衡量專業指導的可用性，包括關于遵守環境稅收法規，及為了提高公眾對綠色稅收認識和接受程度開展宣傳的相關指導。

（2）稅收法規的穩定性。該指標衡量一段時間內修改國家稅法規定的頻率。側重于國家核心的稅法，衡量國稅稅率結構的穩定性，企業所得稅法（收入計算、扣除和免稅）、增值稅法（應稅交易、零稅率和免稅）以及環境稅收法規的修訂頻率。

（3）稅務記錄保存和歸檔的復雜性。該指標衡量企業需要定期存儲和歸檔的證明文件數量。指標將側重于兩點：一是除企業通常保留的財務賬戶（資產負債表、損益表）外，法律要求提交企業所得稅申報表的文件數量；二是靈活性，即法規允許用增值稅電子發票代替打印件。

（4）稅收法規制定的透明度。該指標衡量稅務機關是否定期向企業通報稅收征管程序的變化情況，以及從稅收變更公告到頒布之間的時間。它還考察稅務機關是否對包括環境稅收在內的所有新法規進行監管影響評估和公眾咨詢。

這組指標將在經合組織和國際貨幣基金組織規定的國際良好實踐標準基礎上，對稅收法規的質量進行衡量。通過專家咨詢（財政部和稅務局官員、稅務從業人員、稅務律師、稅務會計和稅務專家）收集數據，并與稅務機關的行政數據相佐證。還將考慮頒布法律/規章、判例（已判決案件）和法律解釋。

下一期，我們將圍繞“稅務部門提供的服務、稅收負擔和稅收制度的效率”繼續解讀“納稅”領域的評價指標內容，并進一步分析該指標和DB的異同

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